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      解惑上市公司商誉减值

        2019年伊始,A股市场许多上市公司因为商誉问题备受关注。张大爷持股的上市公司,因计提商誉减值损失使公司当年的净利润直接为?#28023;?#36896;成股价下跌。蒙受?#21496;?#22823;的损失,张大爷忧心忡忡,立刻联系了投服中心的小钟老师。

        张大爷:小钟老师,我持股的上市公司发公告称计提商誉减值损失,请问什么是商誉啊?

        小钟老师:按照企业会计准则第20号《企业合并?#20998;?#30340;相关规定,非同一控制下的企业合并,购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净?#20160;?#20844;?#22987;?#20540;份额的差额,应当确认为商誉。A股上市公司的高额商誉,是随着不断增加的并购重组产生的。

        张大爷:我看网上新闻,发现许多上市公司公告商誉减值,您怎么看待这种情况呢?

        小钟老师:上市公司商誉是在并购事件中产生的,并购标的被夸大的业绩?#20449;?#20026;标的?#20160;?#20105;取了更高的估值,标的?#20160;?#30340;高估值直接造成了上市公司的巨额商誉。当业绩?#20449;?#26080;法兑现或?#20449;?#26399;满后盈利无法持续,上市公司必将面临商誉减值的巨大风险。不乏有上市公司借实体经济承压、业绩下滑之际,主动计提商誉,遂产生“羊群效应?#25253;D―集中计提商誉减值。这需要具体问题具体分析。

        张大爷:监管机构有相关制度来规范商誉减值问题吗?

        小钟老师:实际上,证监会在2018年11月16日根据《企业会计准则》《中国注册会计师执业准则》《?#20160;?#35780;估准则》《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定(2014年修订)》等有关规定,发布了《会计监管风险提示第8号――商誉减值》,从商誉减值的会计处理及信息披露、商誉减值事项的审计和与商誉减值事项相关的评估三方面,就常见问题和监管关注事项进行?#24471;鰨?#23601;商誉减值的会计监管风险进行了提示。

        张大爷:小钟老师,商誉过高是不是风险较大呢?

        小钟老师:从一定程度上可以这么认为,上市公司并购的标的?#20160;?#22312;业绩?#20449;?#35266;察期内的运作相对独立,尤其是轻?#20160;?#26680;心价值是人力资源的公司,并购标的可以利用财务手段粉?#25105;?#32489;。在?#20449;?#26399;满后,被并购方大股东或高管套现跑路,盈利无法持续,为上市公司商誉埋下隐患。另一方面,如果上市公司对于并购标的把控力较弱,将导致上市公司所支付的管理费用较高,从而拉低毛利率,净利润的增长乏力,做大了的市值无以为继。

        张大爷:没想到呀,商誉减值原来存在这么大的潜在风险,今天听了小钟老师的解答,受益匪?#22330;?#35874;谢小钟老师哈!以后我买股票的时候要好好研究一下商誉这个指标。以后有问题继续向您请教!

        小钟老师:好呀,接下来孟博士会向您介绍一下《会计监管风险提示第8号――商誉减值》相关规定。

        孟博士解读:《会计监管风险提示第8号――商誉减值?#20998;?#22312;揭示商誉后续计量?#26041;?#30340;有关会计监管风险,不对商誉初始确认?#26041;?#30340;有关会计监管风险专门提示。其中,对商誉减值的会计处理及信息披露作出了明确的规定:

        (一)定期或及时进行商誉减值测试,并重点关注特定减值迹象

        按照《企业会计准则第8号――?#20160;?#20943;值》的规定,公司应当在?#20160;?#36127;债表日判断是否存在可能发生?#20160;?#20943;值的迹象。对企业合并所形成的商誉,公司应当至少在每年年度终了进行减值测试。

        (二)合理将商誉分摊至?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合进行减值测试

        按照《企业会计准则第8号――?#20160;?#20943;值》的规定,对因企业合并形成的商誉,由于其难以独立产生现金流量,公司应自购买日起按照一贯、合理的方法将其账面价值分摊至相关的?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合,并据此进行减值测试。

        (三)商誉减值测试过程和会计处理

        按照《企业会计准则第8号――?#20160;?#20943;值》的规定,在对商誉进行减值测?#20801;保?#22914;与商誉相关的?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合存在减值迹象的,应先对不包含商誉的?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合进行减值测试,确认相应的减值损失;再对包含商誉的?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合进行减值测试。若包含商誉的?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合存在减值,应先抵减分摊至?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合中商誉的账面价值,再按比例抵减其他各项?#20160;?#30340;账面价值。

        其中,?#20160;?#32452;或?#20160;?#32452;组合的可收回金额的估计,应根据其公?#22987;?#20540;减去处置费用后的净额与预计未来现金净流量的现值间较高者确定。

        (四)商誉减值的信息披露

        按照《企业会计准则》《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定(2014年修订)》的规定,公司应在财务报告中详细披露与商誉减值相关的、对财务报表使用者做出决策有用的所有重要信息。

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