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      房地产税演变的全球趋势

      李旭红

      [房地产税作为一种税基流动性低的税种目前仍然是世界上许多国家征收的税种OECD的绝大多数成员都征收房地产税在其36个成员中开征房地产税的国家有33个包括美英法德日等发达国家占90%以上而新兴经济体国家及经济转型国家大多数也在征收房地产税所以在世界范围内征收房地产税是一个比较普遍的现象]

      [由于房地产有很强的地域属性因此世界各国的房地产税收绝大多数属于地方政府财政收入在征收房地产税的33个OECD成员当中共征收各种房地产税54种其中收入属于地方政府的房地产税有49种]

      [爱尔兰对逾期未付的房地产税收取8%的利息逾期申报的加收相当于当年个人所得税税负10%以下的附加费]

      全球化的发展对世界各国的税制结构提出了新的挑战在包容性增长的目标下各国税制也在不断地优化和追求更高的增长经合组织(OECD)成员及多个国家的发展经验表明,以所得税为主的税制与低经济增长之间具有一定的联系因此在税制改革中开始关注对于财产或消费等流动性小税基征税的模式,以此增加税制的弹性并更好地应对全球化的挑战

      对流动性低的税基课税

      OECD的研究进一步指出在全球化及快速变革的经济环境下重塑税制已经成为各国制定政策的优先选择直接税对于低收入人群的征税会对就业劳动力市场的活跃度以及技能的发展产生?#31181;?#25928;应而对高收入人群的征税又将对企业家精神及低风险偏好产生扭曲效应并因此而加剧高收入人群的流动性以及收入转移的多变性相反流动性低的税基会减少扭曲效应并更有利于经济增长

      但是税制结构调整转向对流动性低的税基征税也会产生一定的问题例如公平与效率之间的权衡因为过度依赖对流动性低的税基征税会减少税?#26222;?#20307;的累进性这个问题对于发展中国家及新兴经济体而言是较大的挑战因为这些国?#19968;?#36739;为依赖于直接税因此就世界而言目前一个主要的问题是在税制的设计中如何能够实现既将其转向对不动产消费课税等流动性低的税基课税又不产生?#31181;?#20844;平的负面后果

      因此在税制设计的过程中不应仅仅关注某一税种的累进性而应关注整体税制的累进性例如对不动产的征税也能够提高整体的税?#35780;?#36827;性这意味着将会有多种方式去实现一个既定水平的收入再分配的累进性?#21448;?#34892;层面去看OECD成员中,财产税在税收总收入中的占比仍然较低各国之间的差异仍然较大因此对于不动产的税制改革还有较大的空间

      房地产税作为周期性税收具有一定的稳定性

      房地产税作为一种税基流动性低的税种目前仍然是世界上许多国家征收的税种OECD的绝大多数成员都征收房地产税在其36个成员中开征房地产税的国家有33个包括美英法德日等发达国家占90%以上而新兴经济体国家及经济转型国家大多数也在征收房地产税所以在世界范围内征收房地产税是一个比较普遍的现象

      由于房地产有很强的地域属性因此世界各国的房地产税收绝大多数属于地方政府财政收入在征收房地产税的33个OECD成员当中共征收各种房地产税54种其中收入属于地方政府的房地产税有49种在征收房地产税的金砖国家和部分发展中国家中所征收的房产税绝大多数也属于地方政府的收入

      房产税作为周期性的税收具有稳定性的优点一方面是其与经济的波动关联度不大;另一方面由于税基的不可移动避税行为较少同时因为高收入人群拥有较多的房产所以房产税还具有调节收入分配的作用但是即使房产税具有以上的优点其收入占比依然不高近年来OECD成员的财产税收入占税收总收入的比重有超过半数的成员已经下降至5%以下

      财政分权的体制下房产税收入难以上升

      房产税收入减少有多种原因在财政分权的体制下也会影响财产税保持一个较低的收入占比由于财产税主要由地方政府征收这意味着其只能筹集到较少的收入但是在征收成本上却较高尤其是要面对地区间的税收竞争因此不少国家想通过税制改革及财政收入分配的重新安排,来提高财产税比重并使之成为地方税收的重要来源

      由于房地产税的征收管理难度较大因?#23435;?#20102;降低征管成本提高纳税人的遵从度世界各国均采取了一定的措施有些国家允许分多次缴纳税款以减轻纳税人的负担例如法国的房产税允许纳税?#31246;?#26376;缴纳税款英国的房产税允许税款每年分2次缴纳保加利亚的房地产税允许纳税人将税款平均分成2份,分2次缴纳有些国家对一次性缴纳税款给予了一定的优惠例如保加利亚的房地产税规定如果纳税人在每年4月30日之前一次性足额缴纳税款可以享受应纳税额5%的减免

      除了给予优惠或分次缴纳降低纳税人负担以外为了加?#31354;?#25910;管理一些国?#19968;?#20986;台了相应的惩处规定例如爱尔兰对逾期未付的房地产税收取8%的利息逾期申报的加收相当于当年个人所得税税负10%以下的附加费虽然房产税的收入规模并不大但是征收管理的成本较高因此加?#31354;?#25910;管理才能落实征税

      房地产税税种?#25910;?#21512;趋势

      近年来征收房地产税的部分国家对已开征税种进行整合包括对现有税种的征税范围变化合并部分税种以及取消不合理的房地产税税种

      在征收房地产税的33个OECD成员当中房地产税税种由56种减少至53种例如斯洛文尼亚取消了财产税现对自然人和法人征收土地税和房产税爱尔兰取消了财产税目前对个人仅征收房地产税意大利取消对个人拥有的海外房产财产税的征收目前对个人仅征收市政税法国表示住宅税将逐步淘汰2018年的金融法对纳税人的主要住所实行了减税2018年折扣为302019年折扣为602020年折扣为100从而实现全额免税希腊从2014年1月1日起引入新的不动产所有权税以取代国家房地产税匈牙利将房产税更名为建筑税不动产上的广告牌也纳入征税范围在征收房地产税的部分金砖国?#19968;?#21457;展中国家也对房产税进行整合例如印度从单独的房产税变更为同时征收土地税房产税和净财富税但是一些征收房地产税的经济转型国家的税种数量没有发生变化只是扩大了纳税人范围例如阿塞拜疆新增了实际使用人作为纳税人

      个人主要居所获得一定的税收优惠

      为了实现一定的公平目标世界上征收房地产税的国家其税收优惠政策的形式多样但是一般对于个人或个人的主要居所给予一定的税收优惠

      有的国家规定纳税人的主要住所免税例如澳大利亚的土地税意大利的市政税葡萄牙的城市房地产税对纳税人的主要住所免税保加利亚对个人的主要居所减免税负50%

      有的国家直接规定房产税的免税额例如法国净财富税的免税额为130万欧元希腊国家房地产税的免税额为30万欧元挪威国家净财富税的免税额为148万挪威克朗瑞士房地产税的免税额单身最高至12.5万瑞士法郎家庭的免税额翻倍

      有的国家按照纳税人家庭年收入?#33539;?#31246;率比如格鲁吉亚对家庭年收入低于4万格鲁吉亚拉里的免征房地产税;年收入在4万~10万拉里的税率为0.05%~0.2%;年收入超过10万拉里的税率为0.8%~1%

      有的国家对特定人群有税收优惠主要包括残疾人老人低收入人群等例如捷克房产税对残疾人拥有和使用的住宅免税法国?#29992;?#31246;对低收入人群实行一定的减免税政策爱尔兰房地产税对永久丧失行为能力的个人占用的某些财产免税斯洛伐克对老年人或伤残人士所有的房屋免征土地税和房产税

      还有一些国家按照家庭抚养的儿童的数量给予一定的税收优惠例如瑞士房地产税规定家庭每抚养1个儿童最高享受10万瑞士法郎的免税额立陶宛房地产税规定对于有三岁以上未满十八周岁?#20248;?#30340;家庭未满十八周岁的残疾儿童或有需要长期?#23637;?#30340;残疾?#20248;?#30340;免税额增加百分之三十因此从世界各国的发展趋势看?#30001;?#20250;公平的角度看即使这些国家征收了房地产税也需要?#23637;?#21040;个人或其家庭的税收负担给予一定的税收优惠

      总而言之世界经济的融合及科技进步均对各国的税制改革提出了更大的挑战一方面实质性地提升了人们生活的质量减少新兴经济体的?#29420;?#21478;一方面又加剧了经济结构就业方式收入分配的改变及调整而税基的国际流动性及多变性问题更为显著因此税制改革的目标必须追求公平与效率之间的平衡在包容性增长的目标下整体税制的收入分配累进性调节将成为主流

      作者?#24403;本?#22269;?#19968;?#35745;学院财税政策与应用研究所所长教授

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